 При получении займа в иностранной валюте у компании в связи с изменением курса валюты зачастую возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривает учет таких разниц во внереализационных доходах или расходах налогоплательщика. Однако Минфин России считает, что в случае направления полученного займа на благотворительность учет положительных и отрицательных курсовых разниц может отличаться. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16.03.11 № 03 - 03 - 06/1/140, ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 27.04.11 № 03 - 03 - 06/1/275)
ЗАЕМ НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ В комментируемом письме Минфина России от 27.04.11 № 03-03-06/1/275 рассмотрена довольно нетипичная ситуация. Общество получает заем в иностранной валюте и направляет его на благотворительность. Поскольку курс иностранной валюты падает, у налогоплательщика появляется положительная курсовая разница.
Раз заем не был направлен на осуществление деятельности, у компании возникли сомнения, нужно ли учитывать эту разницу в доходах.
Ответ Минфина России весьма категоричен. Доходы налогоплательщика в виде положительной курсо-вой разницы, возникающей при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, должны учитываться в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль. Куда был потрачен заем, значения не имеет.
В своих разъяснениях ведомство ссылается на пункт 11 статьи 250 НК РФ. В нем сказано, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных или полученных, в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли является курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, включая заемные.
НЕ ВСЕ ТАК ПРОСТО А теперь рассмотрим другое письмо Минфина России – от 16.03.11 № 03-03-06/1/140, где анализируется аналогичная ситуация.
Еще одна компания передала на благотворительность полученный ею валютный заем. Но ее интересовал вопрос, связанный с налогообложением возникших отрицательных курсовых разниц и начисленных по займу процентов.
Как ни странно, но в этом случае ответ финансового ведомства оказался совсем другим. В письме чиновники, ссылаясь на пункт 1 статьи 252 НК РФ, сообщили, что раз заем полностью направлен на благотворительность и к предпринимательской деятельности никакого отношения не имеет, то проценты и разницы по нему не учитываются для целей налогообложения.
Обратите внимание: в своем ответе Минфин России не уточнил, о каких курсовых разницах идет речь.
Если сопоставить эти два письма, то получается, что отрицательные разницы, как и сами проценты по займу, учесть в налоговых расходах нельзя, а вот положительные курсовые разницы облагать налогом на прибыль нужно.
ЧТО ДЕЛАТЬ? На наш взгляд, Минфин России явно демонстрирует двойные стандарты в отношении курсовых разниц.
В случае с положительной курсовой разницей он ссылается на пункт 11 статьи 250 НК РФ. Данная норма действительно не содержит никакого упоминания о направлении использования займа (кредита).
Следуя логике чиновников, обратимся к подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Там сказано, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных или полученных, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ.
Отрицательной курсовой разницей считается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Как видно, положения закона практически аналогичны. В норме, касающейся учета отрицательных курсовых разниц, также нет упоминания о связи займа (кредита) с целью его получения.
Таким образом, в подобных ситуациях для целей налогового учета не следует признавать ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы, а если признавать, то тогда и те и другие.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №12, июнь 2011 г. |
