 Финансисты указали: если по условиям сделки стоимость товаров привязана к иностранной валюте, то «входной» налог к зачету покупатель принимает в общеустановленном порядке. И при последующей оплате товаров cумма вычета не корректируется. Есть и другие нюансы… Налоговые последствия у поставщика Итак, согласно договору, поставщик отгружает товары, стоимость которых установлена в иностранной валюте (условных единицах), пересчитывая цены в рубли по соответствующему курсу. А оплата производится в рублях по курсу этой валюты, действующему на дату перечисления денег.
Начисление налога на добавленную стоимость Поскольку налог исчисляется с выручки от реализации товаров, отраженной в бухучете, остановимся на некоторых нюансах.
Как правило, курсы валюты на дату отгрузки товаров и дату их оплаты различаются. Из-за этого в бухгалтерском учете поставщика возникают отрицательные или положительные курсовые разницы ( п. 11 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
Отрицательная курсовая разница образуется, если курс валюты, установленный на день оплаты товаров, ниже, чем курс, действовавший на дату их отгрузки. Из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки. В результате у продавца возникнет дополнительный расход.
Обратите внимание: в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127 разъяснено следующее. Если отгрузка товаров состоялась в одном налоговом периоде, а оплату перечислили в другом, уменьшать налоговую базу на отрицательные курсовые разницы нельзя, поскольку Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Аналогичная позиция отражена и в письме финансового ведомства от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278. А из письма Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258 следует, что такой порядок распространяется и на ситуации, когда отгрузка и оплата товаров приходятся на один и тот же налоговый период.
Иными словами, чиновники считают, что в случае возникновения отрицательных курсовых разниц продавец определяет налоговую базу на дату отгрузки товаров и в дальнейшем, при получении оплаты, ее не корректирует.
Пример 1.
Оптовая фирма ЗАО «Интертрейд» торгует строительными материалами, сантехникой и т. п. В соответствии с договором, заключенным с покупателем (магазином ООО «Ковер-Самолет»), цены на товары выражены в евро, а оплата производится в рублях по курсу, действующему на дату перечисления платежа.
В июле оптовая компания отгрузила в адрес покупателя партию сантехники на сумму 118 000 евро, включая НДС (18%) – 18 000 евро.Себестоимость товаров – 3 500 000 руб.
Магазин оплатил поставку в августе. Предположим, что курс иностранной валюты был установлен:
– на дату отгрузки товаров – 45 руб. за евро;
– на дату их оплаты – 40 руб. за евро.
Таким образом, дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Интертрейд» составила:
– на дату отгрузки товаров – 5 310 000 руб. (118 000 EUR Ч 45 руб/EUR), включая НДС – 810 000 руб.;
– на дату оплаты сантехники – 4 720 000 руб. (118 000 EUR Ч 40 руб/EUR), включая НДС – 720 000 руб. >|Разницы в бухучете образуются только при пересчете дебиторской задолженности. Если в счет оплаты товаров поставщик получил от покупателя 100-процентный аванс, курсовые разницы не возникают.||Суммовые разницы образуются только у тех компаний, которые ведут налоговый учет доходов и расходов методом начисления. При кассовом методе такие разницы не возникают.|<
Положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов фирмы (п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Причем они признаются в налоговом учете без НДС – на том основании, что налог, который относится к этим разницам, начисляется поставщиком к уплате в бюджет.
Отрицательные суммовые разницы отражаются во внереализационных расходах (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). По мнению финансистов, отрицательная суммовая разница также учитывается без налога на добавленную стоимость, поскольку, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суммы налога, предъявленные покупателю, в состав расходов не включаются ( письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85).
Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.
Отрицательная суммовая разница (если на дату отгрузки товаров курс валюты установлен в размере 45 руб. за евро, а на дату оплаты – 40 руб. за евро) составит 500 000 руб. (без учета НДС). Эту сумму бухгалтер ЗАО «Интертрейд» включит в состав внереализационных расходов.
Положительная суммовая разница (в случае если на дату отгрузки товаров курс валюты составит 40 руб. за евро, а на дату оплаты – 45 руб. за евро) также равна 500 000 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО «Интертрейд» включит в состав внереализационных доходов.
Налоговые последствия у покупателя В письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127 указано следующее. Право на налоговые вычеты возникает у фирмы в том налоговом периоде, в котором купленные товары приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур (в том числе и оформленных в иностранной валюте).
Таким образом, «входной» НДС к вычету покупатель принимает в общеустановленном порядке: сумму налога он пересчитывает в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет. И при последующей оплате ценностей сумма вычета не корректируется, поскольку нормами Налогового кодекса РФ это не предусмотрено. письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35 >|Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы в счетах - фактурах также могут быть отражены в инвалюте (см., например, письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03 - 07 - 09/35). В книге покупок покупатель регистрирует эти документы в рублях.||У покупателя, применяющего метод начисления, суммовые разницы признаются в составе налоговых доходов (расходов) на дату погашения кредиторской задолженности (подп. 2 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).|<
Важно запомнить В бухучете у поставщика положительные курсовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС. Но отрицательные разницы ее не уменьшают. Покупатель рассчитывает сумму налога, подлежащую вычету, по тому курсу, который был установлен в день принятия товаров на учет и в дальнейшем (при получении оплаты) ее не корректирует. У обеих сторон сделки положительные (отрицательные) разницы включаются в состав внереализационных налоговых доходов (расходов). Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №7, июль 2011 г. |
