 налогу на прибыль внесены существенные изменения, но коснулись они далеко не всех и, к сожалению, не все они в пользу налогоплательщика. Самые значимые из последних изменений мы прокомментируем, а некоторые рассмотрим на примерах. налог на прибыль фактически два раза с одной и той же суммы. Однако, согласно изменениям внесенным в ст.254 НК РФ доход от реализации указанных активов уменьшается на величину ранее учтенной в составе внереализационных доходов суммы. Следовательно, налог на прибыль будет уплачен только со стоимости оприходованных материалов. Определен порядок учета страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС Наконец-то преодолена неопределенность на основании какой статьи учитывать в расходах страховые взносы в фонды: ст. 263 НК РФ, или п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Взносы признаются расходами на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма действует с 01.01.2010 года. Установлены новые предельные величины для признания в расходах процентов по долговым обязательствам На период 2010 - 2012 гг. установлен специальный порядок расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом. Порядок вводится задним числом и применяется в отношении долговых обязательств, осуществленных с 01.01.2010 г. Предельная величина процентов при оформлении долгового обязательства в рублях не должна превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте:
- с 01.01.2010 по 31.12.2010 - не должна превышать 15%;
- с 01.01.2010 по 31.12.2012 - определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.
В отношении процентов по долговым обязательствам в рублях, возникшим до 01.11.2009, предельная величина процентов за период с 01.01.2010 по 30.06.2010 принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза. Следует ли корректировать для целей налогообложения проценты, нормированные в размере 1,1 ставки ЦБ РФ, за I и II кварталы 2010 г. по рублевым обязательствам, возникшим после 01.11.2009?
Налогоплательщик вправе представить в инспекцию уточненный расчет процентов за указанный промежуток времени. Альтернативной является возможность пересчета налоговой базы в текущем периоде за ошибки (искажения) прошлых периодов, которые привели к излишней уплате налога (ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Рассмотрим пример: Допустим, в июне 2010 г. предприятие пользовалось кредитом 1 000 000 рублей по ставке 15% годовых. Расчет процентов, начисленных за июнь, и процентов, нормированных для налогового учета:
Месяц
Начисленные
проценты, руб.
(1 млн.руб.) 15%/365 дней*30 дней
Ставка % принимаемых к налоговому учету ( 1,1 ставки
ЦБ РФ),%
%, руб.
Принимаемые для целей налогообложения
Не принимаемые для целей налогообложения
Июнь
12 329
8,5
6 986
5 343
Со вступлением в силу поправок в НК РФ компания внесла коррективы в учетную политику и произвела перерасчет процентов:
Месяц
Начисленные
проценты, руб.
Ставка % принимаемых к налоговому учету (1,8 ставки
ЦБ РФ), %
%, руб.
Принимаемые для целей налогообложения
Не принимаемые для целей налогообложения
Июнь
12 329
13,95
11 466
863
В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена в учете сумма начисленных процентов
91-2
66-2
12 329
Оплачены предприятием проценты за месяц
66-2
51
12 329
Отражено ПНО с процентов, не признаваемых в
целях налогообложения
(5 343 руб. x 20%)
99
68
1 069
После пересчета процентов за июнь 2010 г.:
Сторно
Скорректировано ПНО по процентам за июнь
(5 343- 863) руб. x 20%
99
68
(896)
Нематериальные активы Из НМА, указанных в пункте 3 статьи 257 НК РФ (кроме пп. 4 абз. 3) по исключительному праву на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. (Федеральный закон № 395-ФЗ от 28.12.10). Уточнен порядок определения выручки от реализации, выраженной в у.е. в случае получение аванса
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка. Федеральный закон № 395-ФЗ от 28.12.10 с 30.12.2010.
Кроме того, в связи с тем что по авансам больше не рассчитывается положительная или отрицательная курсовая разница для целей налогового учета, из НК РФ задним числом исключены ст. ст. 271 и 272 НК РФ упоминания об авансах в части определения даты признания дохода или расхода по положительной или отрицательной курсовой разнице. Уточнены особенности применения налоговой ставки 0 %
С 2011 г. согласно ФЗ № 395-ФЗ от 28.12.10 доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций облагаются по нулевой ставке (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Аналогичная ставка применяется при продаже акций российских организаций. При этом в ст. 284.1 НК РФ установлены особенности применения нулевой ставки. Новость для банков С 1 января 2010 г. согласно п. 3 ст. 290 НК РФ уже не нужно включать в доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, если оно является обеспечением обязательств заемщика. Следует признать логичность.
Кроме того, не облагается страховыми взносами сумма в пределах размера непогашенной задолженности заемщика по заемным средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат. Налог на добавленную стоимость: что нового в учете? Основные изменения Счета-фактуры В 2011 году счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Формально это правило действует с 3 сентября 2010 года. Однако, для того чтобы обмен электронными счетами фактурами стал доступен, ФНС России должна утвердить форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. Таким образом, в договоре участниками сделки должен быть оговорен подобный порядок и естественно только при наличии указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Счет-фактура, составленный в электронном виде, должен подписываться электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи будет устанавливаться Минфином России.
Кроме того, в счете-фактуре появился новый реквизит. Теперь в этом документе должно указываться наименование валюты (пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение. С 1 января 2011 г. арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству
Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС, ранее принятый к вычету, организации обязаны при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключение с 1 января 2011 года составляют случаи, когда товары (работы, услуги), имущественные права в дальнейшем используются для выполнения работ (оказания услуг) российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним.
Ставка НДС 0%
Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, ст. 165 НК РФ дополнена перечнем документов, которые предоставляются для применения нулевой ставки в каждом конкретном случае. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Все перечисленные выше изменения применяются к периоду с 01.01.2011 года в соответствии с Федеральным законом 309-ФЗ от 27.11.2010.
Кроме того, внесены изменения в п.3 ст.145.1 НК РФ по порядку подтверждения ставки 0% для участников проекта «Сколково» (вступает в силу с 30.12.2010 соответствии с Федеральным законом № 395-ФЗ от 28.12.2010) Терминология Частично изменена терминология, применяемая в гл. 21 НК. Так, в частности, в связи с созданием Таможенного союза в отдельных случаях указание "граница Российской Федерации" заменено словами "граница Таможенного союза", ссылка на Таможенный кодекс РФ заменена ссылкой на таможенное законодательство Таможенного союза и законодательство РФ о таможенном деле и др. Введено понятие "иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ" - территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права. Изменение объекта налогообложения (вступает в силу с 01.02.2011 и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, ФЗ № 395-ФЗ от 28.12.2010 г.)
Не признаются объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации (п. 2. ст. 146 НК РФ). Как отразятся нововведения на деятельности компаний? Электронный документооборот в свою очередь позволит сэкономить время, ресурсы, офисное пространство и, в конечном счете, деньги компаний в будущем, но одновременно потребуется потратиться на приобретение дополнительного программного обеспечения.
Работы по подтверждению нулевой ставки бухгалтерам хватало всегда. Новшества не сильно усложняют процесс.
Все остальные корректировки по большей части можно считать чисто техническими. НА ЗАМЕТКУ: Следует отметить, что нововведение относительно счетов-фактур отчасти продиктовано изменениями в директиве Евросоюза. Так в июле 2010 года была официально опубликована скорректированная директива Евросоюза по НДС. Она устанавливает новый порядок, в соответствии с которым бумажные и электронные счета-фактуры имеют одинаковую правовую силу. Директива устраняет препятствия для использования электронных счетов-фактур и устанавливает сроки оформления счетов-фактур, позволяющие в ускоренном режиме обмениваться информацией внутри Евросоюза. Страны ЕС должны внедрить скорректированную директиву до 1 января 2013 г. |
