 Согласно информации, опубликованной на сайте Федеральной налоговой службы, камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест в механизме налогового контроля. Это обусловлено тем, что именно регулярные камеральные проверки являются наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. По мнению представителей ФНС, данная форма налогового контроля позволяет выявить проблемные моменты в деятельности налогоплательщика на начальном этапе. Именно поэтому проведение камеральных проверок не является чем то особенным и неожиданным для организаций и ИП. ИФНС проводит такую проверку всякий раз при получении налоговой декларации по тем или иным видам налогов. При этом, безусловно, камеральные проверки способны добавить хлопот бухгалтерии не многим меньше, чем выездная налоговая проверка. Кроме ИФНС, камеральные проверки проводят так же органы Пенсионного фонда РФ. Порядок проведения камеральной проверки регламентируется положениями первой части Налогового кодекса. Ниже мы рассмотрим:
Законодательную базу, регламентирующую проведение камеральных проверок,
основные правила проведения камеральных проверок,
особенности их проведения,
права и обязанности ИФНС и налогоплательщиков, возникающие в связи с проведением камеральной проверки.
Кроме того, в статье приведены примеры писем организации направляемых в адрес ИФНС:
Об отсрочке предоставления документов по Требованию ИФНС.
С пояснениями к предоставляемым документам.
С пояснениями в связи с полученным организацией убытком.
С пояснениями расхождений между данными бухгалтерской и налоговой отчетности.
ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Основными правилами проведения камеральной проверки являются:
Проведение проверки осуществляется ИФНС в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).
В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).
Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ).
Таким образом, срок получения Акта не может превышать 3 месяцев и 15 рабочих дней:
3 месяца – максимальный срок проведения камеральной проверки.
10 дней - максимальный срок в течении которого составляется Акт.
5 дней – максимальный срок вручения готового Акта налогоплательщику.
После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту камеральной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки. Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней с момента его получения. В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. АНАЛИЗ ПОЛОЖЕНИИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩЕГО ПРОВЕДЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения ИФНС на основе:
налоговых деклараций (расчетов),
документов, представленных налогоплательщиком,
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.
Если при проведении камеральной проверки ИФНС были выявлены:
ошибки в налоговой декларации,
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у ИФНС и полученным им в ходе налогового контроля,
об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п.2 ст.88 НК РФ). Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно:
выявленных ошибок в налоговой декларации,
противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,
вправе дополнительно представить:
выписки из налоговых регистров,
выписки из регистров бухгалтерского учета,
иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
ИФНС обязана рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, а также при отсутствии пояснений, будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, ИФНС обязана составить акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ. При проведении камеральных проверок ИФНС вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на применение этих льгот. В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ, ИФНС вправе истребовать дополнительные сведения и документы, лишь в случаях, если это предусмотрено ст.88 НК РФ или такие документы и сведения должны предоставляться вместе с налоговой декларацией в соответствии с НК РФ. Кроме того, в соответствии с п.5 ст.93 НК РФ, ИФНС не может потребовать у организации те документы, которые были ей ранее представлены при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
Указанное ограничение не распространяется на случаи:
когда документы ранее представлялись в виде подлинников, возвращенных после проверки,
когда документы, были утрачены ИФНС вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и пр.).
В случае выявления нарушений, ИФНС предоставляет акт о проведении камеральной проверки.
Требования к составлению Акта камеральной налоговой проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/892@. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НДС К ВОЗМЕЩЕНИЮ Как известно, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ. После представления декларации ИФНС проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению. По окончании проверки в течение семи рабочих дней, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, ИФНС принимает решение о возмещении НДС (п.2 ст.176 НК РФ). По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (или его заместитель) ИФНС выносит решение:
либо о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения,
либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимаются решение:
о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению,
об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.
Кроме этого, в настоящее время можно получить частичное возмещение НДС из бюджета в бесспорной части.
Это значит, что если организация не смогла подтвердить часть сумму НДС к вычету, то она получит от ИФНС не одно решение (об отказе), как было раньше, а два:
Решение о возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению.
Решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
В соответствии с положениями ст.172 НК РФ, в общем случае, налоговые вычеты по НДС, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком:
товаров,
работ,
услуг,
имущественных прав,
а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:
удержанного налоговыми агентами,
при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ).
В некоторых случаях пакет документов, которые необходимо представить (например вычеты при применении 0% ставки) еще больше. Таким образом, при камеральной проверке налоговых вычетов по НДС, инспекция может затребовать довольно таки большой объем документов, подтверждающий правомерность этих вычетов. При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования. Не редко случается так, что компания технически не успевает изготовить столько копий в отведенный срок.
Нужно помнить, что если исполнить требование ИФНС в десятидневный срок невозможно, то можно предпринять следующие шаги.
Направить в ИФНС письмо с просьбой продлить срок подготовки затребованных документов с учетом технических возможностей организации.
Такой запрос необходимо отправить на следующий день после получения требования о предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для организаций, которые по объективным причинам не могут предоставить документы в течение 10 дней. Пример письма с просьбой об острочке сроков предоставления документов по требованию ИФНС
В ИФНС №4 по ЦАО г. Москвы,
Начальнику инспекции,
советнику государственной гражданской службы РФ 1 класса Ивановой Е.А. от ООО «РОМАШКА» ИНН 7704013422 ПИСЬМО С ПРОСЬБОЙ ОБ ОТСРОЧКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ПО ТРЕБОВАНИЮ ИФНС №12355 от 11.04.2012г. 11.04.2012г. от ИФНС России №4 по ЦАО г. Москвы, в адрес ООО «РОМАШКА», ИНН 7704013422, было направлено Требование №12355 о предоставлении документов (информации) за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г. Общий объем запрашиваемых документов за проверяемый период составляет более тысячи листов. В связи с большим документом оборотом и техническими ограничениями, Общество не успевает подготовить требуемый комплект документов к указанному сроку. В соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ просим продлить срок подготовки указанных документов на пятнадцать рабочих дней. С уважением,
Генеральный директор ООО «РОМАШКА»
Петрова И.А.
На основании письменного обращения компании ИФНС может продлить десятидневный срок. О своем решении – продлить или не продлевать срок, ИФНС уведомит налогоплательщика в письменном виде. Кроме письма об увеличении сроков, так же рекомендуется устное общение с проверяющим инспектором или начальником ИФНС. Обычно инспекция входит в положение налогоплательщика, но бывают и случаи отказов, которые, к сожалению, нельзя оспорить. При этом, в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ, штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ.
Представить часть документов.
ИФНС зачастую направляют организациям типовые требования о предоставлении документов, разработанные инспекцией.
В связи с этим, в требовании могут быть указаны документы, не влияющие на исчисление налога. Так, ИФНС может запрашивать карточки бухгалтерских счетов, списки контрагентов и договоров с контрагентами и прочие подобные документы, не предусмотрены положениями Налогового кодекса в качестве подтверждающих документов. Организация может подготовить для предоставления только те документы, которые имеют отношение к вычетам НДС:
Счета фактуры,
Товарные накладные,
Книги покупок,
Книги продаж,
ГТД,
Другие документы, предусмотренные НК РФ.
К документам необходимо составить реестр передаваемых документов и сопроводительное письмо, в котором пояснить, что часть запрашиваемых документов не предоставлена, потому что эти документы не отражают и не подтверждают правомерность налоговых вычетов, а так же – не предусмотрены Налоговым кодексом. Пример письма с пояснениями к предоставляемым документам.
В ИФНС №4 по ЦАО г. Москвы,
Начальнику инспекции,
советнику государственной гражданской
службы РФ 1 класса Ивановой Е.А. от ООО «РОМАШКА» ИНН 7704013422 ПИСЬМО С ПОЯСНЕНИЯМИ В ОТВЕТ НА ТРЕБОВАНИЕ ИФНС №12356 от 12.04.2012г. 11.04.2012г. от ИФНС России №4 по ЦАО г. Москвы, в адрес ООО «РОМАШКА», ИНН 7704013422, было направлено Требование №12356 о предоставлении документов (информации) за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г. ООО «РОМАШКА» в ответ на Требование №12356 предоставляет документы, подтверждающие вычеты по НДС за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г.:
Счета фактуры полученные на 500 листах.
Журнал учета полученных счетов фактур на 20 листах.
Счета фактуры выставленные (№1500 – 1980) на 480 листах.
Журнал выставленных счетов фактур на 20 листах.
Накладные ТОРГ-12 на 300 листах.
Акты выполненных работ, оказанных услуг (входящие) на 200 листах.
Акты выполненных работ (исходящие) на 480 листах.
Кроме того сообщаем, что часть документов, перечисленных в Требовании ИФНС №12356 не представлена в соответствии с положениями ст.88 НК РФ, так как не имеет отношения к предмету камеральной проверки.
ООО «РОМАШКА» в ответ на Требование №12356 не предоставляет документы, не имеющие отношения к подтверждению вычеты по НДС за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г.:
Реестры контрагентов.
Реестры договоров с контрагентами.
Бухгалтерские карточки по учету расчетов с контрагентами.
С уважением,
Генеральный директор ООО «РОМАШКА»
Петрова И.А.
ПОЯСНЕНИЯ В ОТВЕТ НА СООБЩЕНИЯ ИФНС С ТРЕБОВАНИЕМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНЕНИЙ В соответствии с положениями Налогового кодекса, ИФНС при проведении камеральных проверок может запрашивать пояснения в случаях выявления ошибок и противоречий в декларациях, расхождений между данными отчетности и сведениями ИФНС. Обычно запросы делаются ИФНС в форме Сообщения с требованием предоставления пояснений. ИФНС требует пояснений:
если размер вычетов по НДС превышает вычеты НДС «в среднем по отрасли»,
если организацией получены убытки по результатам финансово-хозяйственной деятельности,
в случае наличия в учете организации временных и постоянных разниц, связанных с разными принципами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (ПБУ 18),
во многих других случаях.
При составлении письменных пояснений бухгалтеру необходимо объяснить возникшие обстоятельства объективными условиями деятельности организации. Например, выручка производственной организации мясо-перерабатывающей промышленности облагается НДС по ставке 10%, при этом компания имеет значительную долю расходов, облагаемых по ставке НДС 18%, который и принимает к вычету. В случае пояснениям к возникшим убыткам можно сослаться на последствия кризиса, который привел к снижению доходов компании.
Для успокоения проверяющего инспектора, пояснения лучше закончить на позитивной ноте – описать пути выхода из создавшейся ситуации и меры, принимаемые компанией для улучшения финансовых показателей. Пример письма с пояснениями в связи с полученным убытком
ООО «РОМАШКА»
117435, г. Москва, Комсомольский проспект, д. 44,
ИНН 7704013422
Тел/факс: (499) 990-80-90 Исх.№187/02-04 в ИФНС №4 по ЦАО г.Москвы
От «13» апреля 2012г. Каб.215
тел. (499) 350-11-11
Ивановой Надежде Ивановной
В ответ на Сообщение (с требованием предоставления пояснений) №10-04/5641 от 10.04.2012г. ООО «РОМАШКА» в связи с полученным убытком по итогам 2011г. сообщает следующее. Полученный нами убыток в размере 50 тыс.руб. образовался в связи со снижением выручки на 30%, а также в связи с:
Увеличением коммерческих расходов, составивших 10 тыс.руб.
Обнаружением убытков прошлых периодов в размере 10 тыс.руб.
Увеличением доли банковских кредитов и возросшими выплатами по процентам, расходы по которым составили 10 тыс.руб.
Увеличением общехозяйственных расходов, составивших 10 тыс.руб.
Расширением штата сотрудников коммерческого отдела компании и увеличением ФОТ, расходы на заработную плату в части коммерческих расходов составили 5 тыс. руб.
Увеличением сумм транспортных расходов, составивших 5 тыс. руб.
При этом, компания занимает активную позицию на рынке сбыта и планирует увеличение объемов продаж. Кроме того, проводятся мероприятия по оптимизации расходов и выявлению внутренних резервов компании. Ведутся активные переговоры с контрагентами с целью уменьшения сумм дебиторской задолженности (полученные средства планируется направить на погашение заемных обязательств). Планируется переаттестация сотрудников административно-управленческого персонала и сокращение премиального фонда компании. С уважением,
Генеральный директор Петрова И.А. ___________________________
Пример письма с пояснениями расхождений показателей Формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» и налоговой декларации по налогу на прибыль
ООО «РОМАШКА»
117435, г. Москва, Комсомольский проспект, д. 44,
ИНН 7704013422
Тел/факс: (499) 990-80-90 Исх.№181/02-12 в ИФНС №4 по ЦАО г.Москвы
От «12» апреля 2012г. Каб.215
тел. (499) 350-11-11
Ивановой Надежде Ивановной
В ответ на Сообщение (с требованием предоставления пояснений) №10-04/5645 от 10.04.2012г. ООО «РОМАШКА» в связи с расхождениями между данными Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и данными декларации по налогу на прибыль за 2011г. сообщает следующее. Сумма прибыли в размере 60 702 руб., указанная справочно по стр. 23402 «Прибыль прошлых лет» (Прочие доходы) Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011г. не отражена в стр. 101 «Внереализационные доходы, в т.ч. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде» Приложения 1 к Листу 02 налоговой Декларации по налогу на прибыль за 2011 г., в связи с различиями учета доходов прошлых периодов для целей бухгалтерского и налогового учета. Данные доходы относятся к 2010 году (с учетом этой суммы была представленная 01.04.2011г. уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010г.) и в декларацию за 2011 год не включаются в соответствии с 271 ст. НК РФ, в связи с чем образуется ПНА в размере 12 140 руб. С уважением,
Генеральный директор Петрова И.А. ________________________ Клерк.ру |
