 Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре "Сложные налоговые вопросы: технология решения" (лектор Рабинович А.М. - главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», кандидат исторических наук). Опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 03. Вопрос. На семинаре Альмин Моисеевич пояснил: решая вопрос о том, является ли необычное поступление налоговым доходом, ссылаться на статью 41 НК РФ есть смысл, только если в главах 23 и 25 Кодекса вообще ничего не говорится об этом. Есть ли примеры таких ситуаций? А. Д.: Для начала приведу пример обратной ситуации. Безвозмездное пользование имуществом по договору ссуды. Налоговая инспекция со ссылкой на 41-ю статью пытается доначислить доход ссудополучателю. Тот упирается, мол, статьи 41 для этого мало, а в главе 25 НК РФ норм об оценке подобного дохода нет. Вердикт арбитражного суда, поддержанный ВАС РФ: статьи 41 НК для доначислений и правда мало, однако 25-я глава вполне позволяет оценить сумму дохода . Например, на основании ставок аренды идентичного имущества . Этот случай как нельзя лучше подтверждает мысль Альмина Моисеевича. Не убедившись в том, что главы 23 и 25 НК РФ действительно не содержат методов оценки спорного дохода, не стоит всерьез надеяться на 41-ю статью. Разъяснения Минфина и ФНС, а также решения судов, со ссылкой на статью 41 НК РФ я свел вот в такую таблицу.
Почему
поступление не
считается доходом
в соответствии со
статьей 41 НК РФ
Примеры поступлений, не признанных доходами
В главе 23 или 25
НК РФ нет порядка
оценки дохода
Выгода от пользования беспроцентным займом
Оплата работодателем единой суммой страхования
ответственности членов совета директоров. В
договоре со страховой компанией ф. и. о.
застрахованных не фигурируют, состав
застрахованных может меняться
Поступление
возмещает суммы,
которые не
учитываются в
налоговых
расходах
Возмещение расходов подотчетного работника,
которые подтверждены первичными документами,
оформленными с нарушениями
Финансирование ФСС мероприятий по снижению
производственного травматизма
Возврат банком физическому лицу :
- комиссий, незаконно предусмотренных
кредитным договором ;
- сумм, списанных с банковского счета
мошенниками
Компенсация ущерба, причиненного имуществу
физического лица
Компенсация за изъятие земельного участка для
государственных или муниципальных нужд,
компенсация за снос недвижимости по той же
причине
Компенсация расходов на рекультивацию
земельного участка, пострадавшего в результате
законного временного изъятия другим лицом
НДС, предъявленный упрощенцем покупателю
Обязательство, погашенное в результате
совпадения фирмы-кредитора и фирмы-должника в
одном лице после их реорганизации в форме
слияния
Погашение поручителем обязательства заемщика
перед заимодавцем, в результате чего к
поручителю перешли права кредитора
Только для НДФЛ:
источник выплаты
более
заинтересован в
ней, нежели
получатель, хотя
бы и имеющий от
нее некие выгоды
Оплата работодателем:
- доставки сотрудников к месту работы,
расположенному далеко от маршрутов
общественного транспорта ;
- проезда работников к месту обязательного
медосмотра, без которого они не имеют права
продолжать трудиться ;
- обслуживания банковских карт, на которые
зачисляется зарплата
Оплата организацией банковских комиссий за
перечисление дивидендов физическим лицам
_______________________ Почему именно физическому лицу - объяснимо: организация, скорее всего, успела бы включить все перечисленное в налоговые расходы, и логично, что возмещение она должна включить в доходы . Некоторые случаи в таблицу не попали, поскольку обобщить их сложно. Так, Минфин и ФНС сослались на нормы статьи 41 НК РФ, когда разъясняли, что возвращенные излишне уплаченные налоги - не доход, экономической выгоды здесь нет. Правда, попутно финансовое ведомство потребовало пересчитать налоговую базу за период, в котором налоговый излишек был включен в расходы . Еще пример: рекламная фирма платит ЕНВД, исходя из площади рекламных щитов. Некоторые из них подолгу заняты рекламой самой организации, а не сторонних компаний. Их площадь в расчет налога не включена. ИФНС обижается: как же так? Щиты есть, а ЕНВД нет? Реклама есть реклама, даже когда она себя, любимую, продвигает. Суд с этим не согласился. Аргументы: некая неэкономическая выгода от размещения саморекламы, наверное, есть, но ее нельзя назвать доходом в понимании статьи 41 НК РФ. Следовательно, и ЕНВД с площади щитов с саморекламой исчислять не надо . Есть и спорные случаи. Так, у Минфина и судов разное мнение относительно того, считать ли доходом физического лица, выигравшего судебный спор, компенсацию судебных расходов. Чиновники уверены, что экономическая выгода налицо, суды, ссылаясь на статью 41 НК РФ, с ними не соглашаются . Завершу тем, с чего начал: не спешите отнекиваться от доходов только лишь со ссылкой на статью 41 Налогового кодекса. Поищите порядок оценки в главе 23 или 25 НК РФ. Иначе может статься, что его там найдут за вас. __________________________ п. 2 Обзора, утв. Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 N 98 Письмо Минфина от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667 Постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 N 3009/04; Письмо Минфина от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224 Письмо Минфина от 26.03.2010 N 03-04-06/6-52 Постановление Президиума ВАС от 03.02.2009 N 11714/08 п. 2 Письма Минфина от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615 Письмо Минфина от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335 Письмо Минфина от 06.09.2011 N 03-04-06/6-205 Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81 Постановление Президиума ВАС от 23.06.2009 N 2019/09; Письмо Минфина от 26.07.2010 N 03-04-05/10-415 Письмо Минфина от 01.09.2011 N 03-04-05/8-622; Постановление ФАС УО от 29.12.2010 N Ф09-10928/10-С3 Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 N 17472/08 Письмо Минфина от 30.07.2010 N 03-03-06/1/502 Письмо Минфина от 30.11.2011 N 03-04-05/4-978 Письмо Минфина от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778; Постановления ФАС ДВО от 29.09.2010 N Ф03-6588/2010; ФАС СЗО от 08.02.2011 N А56-12834/2010 Письмо Минфина от 20.12.2011 N 03-04-06/6-349 Письмо Минфина от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255 Постановление ФАС ВВО от 08.11.2010 N А43-2399/2010 подп. 25 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 265 НК РФ Письма Минфина от 22.06.2009 N 03-11-11/117; ФНС от 07.07.2009 N 3-2-15/65@ Постановление ФАС МО от 02.03.2010 N КА-А41/355-10 Письмо Минфина от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351; Постановления ФАС ВВО от 02.08.2010 N А29-10481/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2011 N А27-4701/2010 Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 03 Клерк.ру |
