Земельный налог

Организация приобрела земельный участок в 2006 году (дата госрегистрации права - 06.07.2006) для туристско-рекреационной деятельности. В октябре 2007 года был изменен вид разрешенного использования– под жилую малоэтажную застройку (строительство коттеджей).
До 2010 года при расчете земельного налога за данный участок повышающий коэффициент организация не применяла. На сегодняшний день строительство не закончено и еще будет продолжаться длительный период (с 2009 года строительство заморожено).
С какого момента следует использовать повышающий коэффициент– с октября 2007 года или с января 2010 года? С какой даты начинается те-чение трехлетнего срока строительства для целей применения повышающих коэффициентов?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ земельные участки, приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства, облагаются земельным налогом по пониженной ставке (обычно– 0,3% вместо 1,5% в отношении прочих земельных участков). При этом п. 15 ст. 396 НК РФ обязывает производить расчет налога с учетом повышающих коэффициентов 2 и 4 (возникновение такой обязанности и порядок применения коэффициентов зависят от даты государственной регистрации права собственности на конкретный участок).
При расчете суммы налога по земельным участкам, предназначенным для индивидуального жилищного строительства, действует специальное правило. Юридические лица должны использовать повышающие коэффициенты в общеустановленном порядке, но только в отношении тех участков, которые приобретены в собственность для осуществления на них индивидуального жилищного строительства после 31.12.2009. По участкам, право собственности на которые зарегистрировано ранее 1 января 2010 года, расчет налога производится без использования повышающих коэффициентов (см., например, письма Минфина РФ от 23.03.2010 № 03 05 05 02/16 и от 13.08.2010 № 03-05-05-02/63).

При этом, как следует из разъяснений финансистов, порядок налогообложения не зависит от факта использования (неиспользования) земельного участка для жилищного строительства (письма от 23.04.2010 № 03 05 05 02/27, от 24.03.2010 № 03 05 05 02/17).
Учитывая изложенное, считаем, что в данном случае при расчете суммы земельного налога у организации не возникает обязанности применять повышающие коэффициенты.

К сведению:

В пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 сказано, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной п. 1 ст. 394 НК РФ. Таким образом, учитывая позицию Пленума ВАС, можно утверждать, что в связи с неосвоением земельного участка у организации не возникает обязанности уплачивать налог по ставке 1,5% вместо 0,3%.