 УСНО,
перешел на ОСНО, также указав в Письме от 28.02.2005 № 03‑03‑01‑04/1/82 на невозможность принятия к вычету НДС с остаточной стоимости основного средства, принятого к учету в периоде применения «упрощенки». Финансисты обосновали свой вывод тем, что изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций (облагаемых или не облагаемых НДС) они используются, законодательством РФ о бухгалтерском учете, как и Налоговым кодексом, не предусмотрено. Они сослались на п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1], которым определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях, установленных настоящим и иными стандартами по бухгалтерскому учету. По мнению чиновников, эти изменения могут произойти при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03‑03‑06/1/493). Между тем первоначальной стоимостью основного средства согласно п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Включение НДС в первоначальную стоимость основного средства является исключением из общего правила и допускается в оговоренных законодательством РФ случаях. Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ эти случаи определены как периоды освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Кстати, аналогичным образом в периоде освобождения от уплаты НДС принимаются к учету товары: в их стоимость также включается НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом после завершения периода освобождения от исполнения обязанностей плательщика данного налога налогоплательщик в силу п. 8 ст. 145 НК РФ вправе принять к вычету суммы НДС по таким товарам при условии их использования в налогооблагаемых операциях. Как видим, Налоговым кодексом предусмотрен (как таковой) механизм извлечения сумм налога из стоимости имущества (в частности, товаров, услуг), по которой оно принято к учету. Полагаем, данный механизм можно использовать и в случае с основным средством. (Сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства, рассчитывается путем несложных вычислений.) Дополнительно в пользу данного вывода можно привести следующие аргументы. Перечень случаев, когда может быть изменена первоначальная стоимость основного средства, является открытым как в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ), так и в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 6/01). Кроме того, условием применения правила, установленного абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, является использование имущества в облагаемых НДС операциях: каких‑либо ограничений, связанных с использованием его налогоплательщиком в периоде освобождения от уплаты НДС, при этом не установлено. Считаем, что основное средство, которое не полностью самортизировано в периоде освобождения об обязанностей плательщика данного налога и используется впоследствии в облагаемых НДС операциях, в полной мере отвечает этому критерию. Данный вывод также согласуется с арбитражной практикой. В частности, ФАС УО при рассмотрении спора по анализируемой в комментируемом письме ситуации пришел к выводу, что НДС, уплаченный за приобретенное оборудование, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету (Постановление от 17.01.2008 № Ф09-11173/07‑С2). А из Постановления ФАС ВВО от 31.01.2011 № А29-5408/2010[2]снадзора. |
