 налога на прибыль в стоимость здания не включается, а учитывается в составе прочих расходов. Шаг 6 Отражаем восстановление НДС в налоговой декларации за IV квартал 2011 г. Необходимо заполнить два приложения № 1 к разделу 3 декларации: в первом листе отразить информацию о восстановлении налога со стоимости здания, а во втором — со стоимости модернизации. Фрагменты приложения № 1 первого листа (здание) и второго листа (модернизация) см. ниже. В несколько ином порядке восстанавливается НДС с модернизируемого основного средства, не используемого в деятельности (исключаемого из состава амортизируемого имущества) налогоплательщика один и более полный календарный год (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ). Данный порядок распространяется только на основные средства, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не более 15 лет и амортизация по которым начислена не полностью. По новым правилам если в это время объект не использовался в деятельности, не облагаемой НДС, то и налог с СМР за эти годы не восстанавливается. Но начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости до истечения 10-летнего срока, налогоплательщик обязан будет восстанавливать суммы налога в следующем порядке. 1. Определяется количество лет, прошедших с года начала начисления амортизации по объекту до полного календарного года, в котором по модернизируемому основному средству амортизация не начисляется. 2. Рассчитывается величина подлежащего восстановлению налога до приостановления начисления амортизации как произведение 1/10 суммы налога, принятого к вычету, и количества лет до приостановления начисления амортизации (пункт 1); 3. Определяется общая оставшаяся сумма налога, подлежащая восстановлению, как разница между общей суммой налога, принятой к вычету, и величиной подлежащего восстановлению налога до приостановления амортизации (пункт 2); 4. Рассчитывается оставшаяся сумма налога, подлежащая восстановлению в текущем году, как общая оставшаяся сумма налога к восстановлению (пункт 3), деленная на количество лет, оставшихся до истечения 10-летнего срока, в соответствующей доле. Доля определяется в порядке, аналогичном тому, когда начисление амортизации не приостанавливалось. Кратко проиллюстрируем это на примере. Пример Здание введено в эксплуатацию в 2007 г. Стоимость строительства комплекса (строительно-монтажные работы и материалы) составила 53 100 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 8 100 тыс. руб.). С декабря 2009 г. по январь 2012 г. проводилась модернизация основного средства: в течение этого периода объект исключался из состава амортизируемого имущества. В 2012 г. часть здания стала использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Время, в течение которого должно производиться восстановление НДС, — 2007—2016 гг. (2010—2011 гг. исключаются, так как в этот период амортизация не начислялась). С 2012 г. по 2016 г. сумма налога, подлежащего восстановлению, составит: 8 100 тыс. руб. — 3 × 1/10 × 8 100 тыс. руб. = 5 670 тыс. руб. В конце каждого года сумма, подлежащая восстановлению (без учета доли), будет составлять: 5 670 тыс. руб. : 5 = 1 134 тыс. руб. В заключение отметим, что остался нерешенным вопрос о порядке восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случае, когда объект недвижимости начинает использоваться только в деятельности, не облагаемой НДС. В новой редакции Налогового кодекса (п. 6 ст. 171 НК РФ) не уточняется, применяется ли порядок восстановления НДС в течение 10 лет, если объект больше не используется в облагаемой налогом деятельности. Налоговые органы считают, что в таком случае весь оставшийся НДС (пропорционально остаточной стоимости) необходимо восстановить единовременно (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). По-нашему мнению, в данной ситуации восстанавливать НДС можно в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса — в течение 10 лет с момента начала начисления амортизации. |
