 Как показывает практика, к новому году многие турфирмы вручают работникам подарки. Но даже недорогие презенты влекут определенные налоговые последствия. О них мы расскажем в нашей статье, учитывая разъяснения чиновников и арбитражную практику. УЧЕСТЬ СТОИМОСТЬ ПОДАРКОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НЕЛЬЗЯ
В пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ четко закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поэтому чиновники в своих разъяснениях однозначно указывают, что стоимость подарков, которые вручаются работникам фирмы к празднику, в целях налогообложения прибыли не принимаются. Такая позиция выражена, к примеру, в письме Минфина России от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/386. НДС – МНЕНИЯ РАЗДЕЛИЛИСЬ
Выдача презента с точки зрения обложения стоимости подарка НДС – это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация». То есть со стоимости подарков работникам (их детям) налог необходимо исчислить (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/159, от 10 апреля 2006 г. № 03-04-11/64). Такое же мнение разделяют некоторые арбитры (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 января 2006 г. № А17-2341/5/2005). При этом налоговая база определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из рыночных цен на них (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
На передаваемые подарки необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «Продавец» будет отражено название турфирмы, а в строке «Покупатель» - «работники». Поскольку это счет-фактура по начисленному НДС, а не принимаемому к вычету, погрешности в его заполнении никаких налоговых последствий не повлекут. Главное, чтобы счет-фактура был составлен. Затем он регистрируется в книге продаж. В таком случае «входной» НДС по подаркам (конечно же, при наличии счета-фактуры) можно будет принять к вычету из бюджета. Хотя есть решения судей, когда организациям удалось отстоять свое право не начислять НДС при безвозмездной передаче подарка (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2006 г. № Ф09-6256/05-С2, от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2). Но в этом случае «входной» НДС нельзя будет принять к вычету. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ ИНОГДА МОЖНО НЕ УДЕРЖИВАТЬ
Подарки, которые турфирма вручает работнику, являются его доходом в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ), который облагается НДФЛ. При определении стоимости подарка в нее включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Правда, налогом можно не облагать стоимость подарков в пределах 4000 руб. в год на каждого работника. Такая льгота предусмотрена пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Об этом же сказано в письме Минфина России от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/386. Обратите внимание: независимо от цены подарка его стоимость надо отразить в справке по форме 2-НДФЛ. Подарки деловому партнеру
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физлиц признаются граждане. Поэтому, если турфирма преподносит подарок деловому партнеру в лице юрлица, удерживать НДФЛ в этом случае не придется (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653).
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
Страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые турфирмой в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»). В случае же передачи подарка работнику по договору дарения (его нужно оформить в письменной форме) у турфирмы объекта обложения страховыми взносами не возникает. На это не раз обращали внимание чиновники Минздравсоцразвития России (письма от 12 августа 2010 г. № 2622-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19, от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19). Взносы на травматизм начисляются только на суммы, которые признаются оплатой труда (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). А подарки – это не оплата труда. Но с таким подходом не согласны чиновники соцстраха. Как известно, существует Перечень выплат, которые такими взносами не облагаются (он утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Подарков к праздникам в этом Перечне нет, а значит, по мнению ФСС России, они включаются в доход работников и на них нужно начислять страховые взносы (письма ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665). Однако суды в подобной ситуации обычно встают на сторону налогоплательщиков. То, что в данном случае страховые взносы начислять не нужно, подтверждает, к примеру, постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 марта 2010 г. № Ф03-1522/2010. ПРИМЕР
В качестве подарков своим работникам к Новому году турфирма ООО «Лучший отдых» закупила утюги стоимостью 2950 руб. каждый (в том числе НДС – 450 руб.). Коллектив турфирмы – 12 человек. Отметим, что других подарков за 2010 год работники фирмы не получали, поэтому стоимость утюгов не будет включена в их налогооблагаемый доход. При этом, чтобы избежать споров с проверяющими инспекторами, турфирма решила начислить НДС с операции по раздаче подарков работникам. В учете ООО «Лучший отдых» бухгалтер отразил операцию следующими проводками. При приобретении утюгов: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
– 30 000 руб. ((2950 руб. – 450 руб.) × 12 шт.) – оприходованы приобретенные утюги (по авансовому отчету); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 5400 руб. (450 руб. × 12 шт.) – отражен «входной» НДС по утюгам (на основании счета-фактуры магазина); ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – возмещен из бюджета «входной» НДС по приобретенным утюгам. При выдаче утюгов в качестве подарков: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 73
– 30 000 руб. – отражена стоимость подарков работникам к Новому году; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (30 000 руб. × 18%) – начислен к уплате в бюджет НДС с рыночной стоимости утюгов; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41
– 30 000 руб. – выданы подарки работникам. Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №12, декабрь 2010 г. |
