Оптовая фирма – участник совместной деятельности

Финансисты разъяснили порядок налогового учета доходов и расходов в случае, если фирма на спецрежиме («упрощенке» или «вмененке») становится участником простого товарищества. Определенные нюансы есть и у компаний на общем режиме налогообложения…

Договор о совместной деятельности: особенности Участники договора простого товарищества (о совместной деятельности) не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). При создании простого товарищества каждый его участник вносит вклад в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). Таким взносом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги и т. п. (п. 1 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет операций в рамках совместной деятельности ведет тот из участников, на кого возложена эта обязанность. Как правило, он же ведет и налоговый учет товарищества.
Налог на прибыль Сразу отметим: участники договора простого товарищества не вправе применять кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому, если фирма, использующая кассовый метод расчета налога на прибыль, вступит в простое товарищество, ей придется перейти на метод начисления с начала того налогового периода (года), в котором был заключен соответствующий договор. Основание – пункт 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Доходы от совместной деятельности В рассматриваемой ситуации доходом оптовой фирмы является часть прибыли (разницы между доходами и расходами), полученной от совместной деятельности. Она пропорциональна доле данной компании в общем деле. Ее сумму рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета простого товарищества. Иными словами, он должен:
– по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль от совместной деятельности;
– рассчитать сумму прибыли, причитающуюся каждому из участников, пропорционально его доле в простом товариществе;
– сообщить каждому участнику совместной деятельности сведения о сумме, причитающейся ему.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.
Соответственно оптовая фирма (как и каждый участник простого товарищества) свою сумму прибыли включает в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). >|Сообщать партнерам о полагающейся им сумме прибыли участник, ведущий совместный учет, обязан ежеквартально. Но если фирма платит налог каждый месяц исходя из фактически полученной прибыли, указанные сведения нужны ей ежемесячно. Поэтому она может потребовать сообщать ей необходимую информацию раз в месяц.|<
Расходы и убытки Расходы, понесенные в рамках договора простого товарищества (в том числе и амортизация внесенных в общее дело объектов основных средств), между участниками не распределяются. Ведь их учитывает товарищ, ведущий совместные дела. И он же распределяет между участниками уже рассчитанную прибыль. Правда, оптовая фирма, как участник совместной деятельности, может понести какие-либо затраты (связанные с работой простого товарищества) за свой счет. Включать их в состав собственных налоговых расходов она не должна. Их следует передать на баланс товарищества, а участник договора, ведущий совместный налоговый учет, включит их в расчет налоговой базы.
Причем компания может получить от товарищества денежную компенсацию данных расходов. Учитывать ее сумму в составе налоговых доходов также не нужно. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2.
Убытки, полученные в рамках совместной деятельности, в налоговом учете не распределяются между участниками. Основание – пункт 4 статьи 278 Налогового кодекса РФ. Поэтому при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль фирма не должна их учитывать.
Пример.
ЗАО «Интерстрой» продает стройматериалы оптом. Фирма заключила договор простого товарищества с ООО «Ковер-Самолет», которое реализует стройматериалы в розницу. Обе компании применяют общий режим налогообложения. В рамках совместной деятельности партнеры открыли магазин розничной торговли стройматериалами. Доля ЗАО «Интерстрой» в общем деле составляет 60 процентов, а ООО «Ковер-Самолет» – 40 процентов. Ведение налогового учета простого товарищества поручено ЗАО «Интерстрой».
В I квартале 2011 года товарищество имело следующие результаты:
– налоговые доходы (без учета НДС) – 15 000 000 руб.;
– налоговые расходы – 7 000 000 руб.
Таким образом, прибыль от совместной деятельности составила 8 000 000 руб. (15 000 000 – 7 000 000).
В пользу ЗАО «Интерстрой» было распределено 4 800 000 руб. (8 000 000 руб. Ч 60%). Эту сумму бухгалтер оптовой фирмы включил в состав внереализационных доходов за I квартал 2011 года.
Соответственно часть прибыли, причитающаяся ООО «Ковер-Самолет», – 3 200 000 руб. (8 000 000 руб. Ч 40%).
После прекращения деятельности простое товарищество возвращает своим участникам внесенное ранее имущество. Стоимость этих активов может оказаться меньше той, по которой они передавались в совместную деятельность. Разница, образовавшаяся при этом, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 278 Налогового кодекса РФ).
Фирма применяет спецрежим Если компания, ставшая участником совместной деятельности, работает на упрощенной системе налогообложения, то причитающуюся ей сумму прибыли она включает в состав доходов при «упрощенке» (в порядке, аналогичном тому, который применяют плательщики налога на прибыль).
Дело в том, что фирмы на «упрощенке» учитывают при исчислении налоговой базы внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А в пункте 9 этой статьи как раз и названы доходы от участия в совместной деятельности.
Обратите внимание: вести совместную деятельность могут только компании с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Если же договор простого товарищества заключила фирма с объектом «доходы», то она теряет право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие. Минфин России в письме от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/206 подчеркнул: в этом случае придется именно перейти с «упрощенки» на общий режим, а не просто сменить объект налогообложения. Поскольку возможность изменять объект налогообложения в течение налогового периода (года) законодательством не предусмотрена.
Если оба участника совместной деятельности (или один из них) переведены на уплату «вмененного» налога, то доходы от участия в простом товариществе у таких компаний облагаются в рамках иных режимов налогообложения («упрощенки» или общей системы).
Ведь любой бизнес, который ведется в рамках договора простого товарищества, не подлежит переводу на «вмененку» (п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Поэтому получится, что в данной ситуации фирма на «вмененке» будет совмещать два режима налогообложения: ЕНВД в отношении собственной деятельности и общий режим (или «упрощенку) в отношении доходов от совместной деятельности. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/3/16.
Налог на добавленную стоимость Теперь остановимся на нюансах исчисления НДС. >|Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Следовательно, передавая ценности по договору простого товарищества, фирма не должна начислять налог.|<
Восстановление «входного» налога Внося ценности в качестве вклада в простое товарищество, фирма должна восстановить ранее зачтенный «входной» налог (поскольку передача имущества в совместную деятельность является не облагаемой НДС операцией). Напомним, что по материалам и товарам налог восстанавливают в сумме, ранее принятой к вычету. А по основным средствам – в размере, пропорциональном остаточной стоимости актива. Правда, из арбитражной практики следует иной вывод.Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 июня 2010 г. № 2196/10 указал, что при передаче активов в совместную деятельность восстанавливать НДС не нужно. Решив все же восстановить налог, фирма должна сделать это в том квартале, в котором имущество передается в совместную деятельность. По нашему мнению, образованное простое товарищество может принять восстановленный участниками налог к вычету, поставив соответствующие ценности на учет. Но, разумеется, лишь в том случае, если они будут использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Исчисление налога в рамках совместной деятельности Если оптовую фирму уполномочили вести общий бухгалтерский и налоговый учет товарищества, то она должна исчислять НДС в рамках совместной деятельности. Иными словами, на нее возлагаются все обязанности плательщика налога (п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). Так, при реализации товаров в рамках совместной деятельности юридическим лицам именно эта фирма обязана будет выставлять счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). Налоговыми вычетами по ценностям (работам, услугам), приобретенным в рамках простого товарищества, вправе пользоваться тоже только этот уполномоченный участник. Причем для вычета «входного» налога компании нужно иметь счета-фактуры, выставленные продавцами на ее имя. Соответственно эта же фирма должна оформлять книгу покупок и книгу продаж и сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС, исчисленному в рамках простого товарищества.

>|Необходимо вести раздельный учет имущества (товаров, работ, услуг и т. п.), используемого уполномоченной фирмой в совместной и собственной деятельности. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.|


Другие новости по теме:




Популярные новости
ФинОмен в соц.сетях:
Календарь
Архив новостей