 Даже если и получение предоплаты, и отгрузка товаров в счет аванса произошли в рамках одного квартала, компания обязана исчислить налог как с поступившей суммы, так и с выручки от реализации. По мнению налоговиков, такой порядок применяется и в том случае, если с момента поступления денег до момента реализации прошло менее пяти дней. У финансистов несколько иная позиция… Общие правила С суммы полученной предоплаты налог надо исчислить по расчетной ставке. Так, если товары, в счет отгрузки которых поступил аванс, облагаются налогом по ставке 18 процентов, то НДС исчисляется по ставке 18/118. Если же при реализации товаров применяется пониженная ставка налога, то «авансовый» НДС рассчитывается по ставке 10/110. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
А вот в случае, если сами авансированные товары налогом не облагаются, НДС с поступившей в счет их отгрузки предоплаты начислять не нужно.
Когда товар будет отгружен покупателю, фирма начислит налог на добавленную стоимость еще раз – с выручки от реализации. При этом сумму ранее исчисленного «авансового» НДС она примет к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
А нужно ли начислять налог с предоплаты, если и авансирование поставки, и отгрузка товаров в счет аванса произошли в рамках одного налогового периода (квартала)? Инспекторы отвечают на этот вопрос положительно.
Точка зрения налоговиков Позиция чиновников отражена, в частности, в письмах ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ- 4-3/3790, от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354. Инспекторы рассуждают так.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.
Данные правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если более ранней датой является день получения предоплаты, то налог исчисляется дважды: в день поступления денег и на дату отгрузки товаров. Этот порядок применяется и в ситуации, когда получение аванса и реализация товаров происходят в рамках одного налогового периода. И даже при условии, что товары отгружаются буквально на следующий день после поступления денег. Ведь никаких исключений на этот счет Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Также инспекторы напомнили, что в течение пяти дней с момента получения предоплаты компания должна выписать «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ). >|Реквизиты «авансового» счета-фактуры приведены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.|<
Этот документ регистрируется в книге продаж.
После того как товары в счет поступившего аванса отгружены, фирма выставляет новый счет - фактуру на реализацию товаров (в двух экземплярах) и тоже фиксирует его в книге продаж. А ранее выписанный «авансовый» счет-фактуру регистрирует в книге покупок (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Причем принять к вычету НДС с ранее полученной предоплаты организация вправе в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397). Получается, что если стоимость реализованных товаров меньше суммы аванса, то «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок частично.
Пример 1.
5 мая 2011 года оптовая фирма ООО «Луна» получила 100-процентную предоплату от магазина ЗАО «Солнце» в счет предстоящей отгрузки товаров. Сумма предоплаты – 944 000 руб. (включая НДС – 144 000 руб.). Товары в счет аванса были отгружены 6 мая. Их стоимость составила 932 200 руб., включая НДС – 142 200 руб.
В результате в учете ООО «Луна» числится задолженность перед покупателем на сумму 11 800 руб. (944 000 – 932 200), которую стороны договорились зачесть в счет будущих поставок.
Себестоимость реализованной партии составила 650 000 руб.
В учете оптовой фирмы были сделаны такие проводки.
5 мая:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 944 000 руб. – получена предоплата от ЗАО «Солнце» в счет предстоящей поставки товаров;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с аванса.
6 мая:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 932 200 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 650 000 руб. – списана себестоимость;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 142 200 руб. – начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»
– 142 200 руб. – принят к вычету «авансовый» НДС (частично);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 932 200 руб. – зачтена предоплата (частично).
Такой подход, как указали инспекторы, отразится и в декларации по НДС (утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).
В ней компания укажет не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным в счет этой предоплаты товарам, а также заявит к вычету сумму налога, исчисленную с этого аванса.
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Для упрощения предположим, что других операций оптовая фирма ООО «Луна» во II квартале 2011 года не совершала. В декларации по НДС (в разделе 3) за II квартал будут отражены следующие суммы:
– по строке 010 – стоимость реализованных товаров (932 200 руб.) и сумма начисленного с выручки налога (142 200 руб.);
– по строке 070 – сумма полученной предоплаты (944 000 руб.) и сумма исчисленного «авансового» НДС (144 000 руб.);
– по строке 200 – сумма исчисленного «авансового» НДС, подлежащая вычету (142 200 руб.).
Таким образом, общая сумма начисленного налога по декларации составит 286 200 руб. (144 000 + 142 200).
В итоге сумма налога к уплате в бюджет будет равна 144 000 руб. (286 200 – 142 200).
Позиция финансистов У специалистов главного финансового ведомства несколько иной подход. Так, в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 чиновники указали следующее. Если в течение пяти календарных дней считая со дня получения предварительной оплаты осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то «авансовые» счета-фактуры выставлять покупателю не нужно. Исходя из этой логики, получается, что в подобной ситуации достаточно исчислить НДС один раз – в момент отгрузки товаров (если, конечно, получение аванса и реализация товаров приходятся на один и тот же квартал). >|Если получение предоплаты и отгрузка товаров происходят в рамках разных налоговых периодов, то начислить НДС с аванса необходимо независимо от того, сколько дней прошло с момента получения денег до момента реализации.| |
